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政策法规
又一税务大红包,您GET了吗?
发布者:管理员|发布时间:04/28/2020 11:00|点击量:200
2020年4月23日,《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号,以下简称9号公告)出台,涉及多项优惠政策,本文着重关注公告第四条关于上市公司限售股的政策。

一、新政规定
9号公告第四条规定,“单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让,按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(2016年第53号,以下简称53号公告)第五条规定确定的买入价,低于该单位取得限售股的实际成本价的,以实际成本价为买入价计算缴纳增值税”。

二、税企争议焦点
1.政策历史沿革
财税〔2016〕36号规定,金融商品转让应该缴纳增值税,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额,但对买入价问题没有明确。2016年53号公告对三种情况形成的限售股增值税买入价进行了明确,分别为:股权分置改革、IPO、重大资产重组。

2018年第42号公告将因实施重大资产重组形成的限售股买入价确定方法作了进一步细分,明确了在重大资产重组前已经暂停上市的,其增值税买入价的问题。2019年第31号公告在原有政策的基础上,对特殊性下形成的限售股买入价的确定方法再一次作了细分,即“因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市而形成限售股”。

一系列的文件都是为了解决限售股在解禁流通后对外转让计算增值税时的买入价问题。

2.税企争议依旧
2016年53号、2018年42号、2019年31号公告的发布,并没有解决困扰各地税务机关和纳税人的难点,公告仅明确了限售股买入价的计算依据,未充分考虑限售股买入价高于或低于实际成本时,带来的税收不合理性问题。

当公告确定的限售股买入价高于实际成本时,对于企业来说,增值税以公告确定的限售股买入价作为成本扣除后差额征税,降低了实际取得的收益,实际缴纳的增值税减少;当公告确定的限售股买入价低于实际成本时,实际成本高于公告确定的买入价部分,将不能作为增值税的差额扣除基数,此部分无形之中加大了企业缴纳增值税的税收负担,也不利于体现税收的公平性。

例 1
假设A公司投资B公司股权初始投资成本为20元/股,后续B公司首次公开发行股票并上市,A公司在持有B公司限售股解禁后卖出价为40元/股。如果上市发行价为30元/股,则A公司转让B公司限售股按照卖出价减发行价的余额10(40-30)元/股计算缴纳增值税;如果上市发行价为10元/股,则A公司转让B公司限售股的买入价为10元/股,按照53号公告只能按照卖出价减发行价的余额30(40-10)元/股计算缴纳增值税。对于后一情形,企业就会觉得很不合理,实际投资成本为20元/股,但却只能减除发行价10元/股,无形之中加重了缴纳增值税的负担。

三、政策分析
对股东来说,限售股取得的成本是确定的,其有可能低于发行价,但也有可能高于发行价,而高于发行价的原因主要就是上市前某些资本介入时过高的估值所形成的。

但上市公司的股票发行价是指个股在二级市场上公开发行股票的价格,是一个公开的、确定的价格;

由于53号公告实际上隐含了当企业持有的限售股成本低于发行价的,可按发行价作为买入时的成本,增值税按照扣除发行价后差额申报纳税;但未考虑实际成本高于发行价时的情况。9号公告对53号公告存在的这一问题进一步作出了明确的规定,限售股实际成本高于发行价的,可按实际成本作为买入价进行差额扣除。不仅消除了之前具体征管过程中征纳双方的税务争议,也减轻了纳税人税收负担。

例 2 
延续例1,假设A公司为一般纳税人,仅有股票投资业务,不考虑其它因素,其投资成本为20元/股,IPO发行价为10元/股,卖出价为40元/股,在9号公告未明确之前,增值税需按(40-10)计算缴纳,而9号公告实施后,增值税按(40-20)计算缴纳,增值税减负效果一目了然。


尊敬的纳税人,限售股的税务大红包,您GET了吗?

来源:瑞言税
  
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